Biznesivlast.ru

Бизнес и Власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Предоплата, целевое финансирование и субсидии при УСН с объектом «доходы»

Предоплата, целевое финансирование и субсидии при УСН с объектом «доходы»

image_pdfimage_print

Доходы на УСН учитываются только кассовым методом. По п. 1 ст. 346.17 НК РФ суть этого метода заключается в том, что доходы признаются при поступлении денежных средств на расчётный счёт или в кассу.

В главе 26.2 НК РФ не приведён полный перечень доходов, учитываемых при УСН. При этом список реализационных и внереализационных доходов, приведённый в ст. 249 и 250 НК РФ, открытый, а исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются для налогообложения содержится в ст. 251 НК РФ.

  • от реализации товаров, работ и услуг (ранее приобретённых и собственного производства)
  • от реализации имущественных прав.
  • от сдачи имущества в аренду (при условии, что доходы не связаны с реализацией)
  • от долевого участия в других компаниях
  • от имущества, работ или услуг, полученных безвозмездно
  • санкции из-за нарушения договорных обязательств, возмещение ущерба или убытков
  • проценты, полученные по кредитным договорам, договорам банковского вклада, банковского счёта, займа и другим долговым обязательствам
  • иные доходы
  • доходы компаний, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам, отличающимся от основной ставки (20%)
  • доходы, которые подлежат налогообложению у налогового агента
  • доходы, которые получены от собственников или пользователей недвижимости на оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, если организация является:
    • товариществом собственников недвижимости
    • ТСЖ
    • управляющей компанией
    • потребительским кооперативом
    • садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим товариществом (партнёрством)
    • доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке, отличающейся от основной ставки, предусмотренной ч. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (13 %)
    • доходы от дивидендов.

    Рассмотрим 4 ситуации из практики.

    НДФЛ и взносы

    Организации вправе нанимать плательщиков налога на профессиональный доход по договору подряда. Особый статус этих граждан освобождает от обязанности исчислять и удерживать НДФЛ, а также позволяет сократить расходы на страховые взносы, как и при работе с ИП. Нужно ли вам уплачивать НДФЛ и взносы, зависит от ситуации. Подробности смотрите в таблице.

    СитуацияНДФЛ и взносыОтчетность по НДФЛ и взносам
    Самозанятый не работает в организации по трудовому договору и не был в ее штате последние два годаС вознаграждения по договорам подряда на выполнение работ и на оказание услуг самозанятый платит налог на профессиональный доход. Исчислять и удерживать НДФЛ организации не потребуется, так как плательщики налога на профессиональный доход освобождены от НДФЛНе учитывайте самозанятого в 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчете по страховым взносам и форме СЗВ-М
    Самозанятый работает в организации по трудовому договору или числился в ее штате последние два годаПолученные в таком случае доходы не облагаются налогом на профессиональный доход (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Поэтому вы должны уплачивать страховые взносы и удерживайте НДФЛУчитывайте самозанятого в отчетности 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, расчете по страховым взносам и форме СЗВ-М. Если по условиям договора заказчик перечисляет взносы «на травматизм», то включите самозанятого в форму 4-ФСС

    Чтобы не платить за самозанятого страховые взносы, организация обязана проконтролировать, чтобы он выдал чек из приложения «Мой налог». В чеке, кроме прочего, будет Ф.И.О. и регистрационный номер продавца, а также упоминание о том, что он плательщик налога на профессиональный доход (п. 6 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Эти данные подтвердят, что организация не является налоговым агентом по НДФЛ и вправе не удерживать налог.

    При расчете налога на прибыль можно учесть приобретенные у плательщиков налога на профессиональный доход:

    • товары, в том числе основные средства, материалы и инвентарь (подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256, п. 1 ст. 264, ст. 320 НК);
    • работы и услуги (п. 21 ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 41 п. 1 ст. 264 НК).

    Чтобы подтвердить расходы, нужен чек из приложения «Мой налог» (п. 8 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

    Что нужно сделать перед началом работы с самозанятыми

    Проверить статус самозанятого. Желательно это делать перед каждой сделкой с самозанятым. Ведь он может сняться с учета и не известить об этом заказчика. Тогда заказчику придется платить за него НДФЛ 13% и страховые взносы.

    Для этого можно запросить у самого самозанятого справку о статусе или самостоятельно проверить на сайте налоговой инспекции. Здесь все предельно просто — достаточно ввести ИНН самозанятого, дату проверки статуса и нажать на поле “Найти”. Через считанные минуты сервис выдаст всю информацию.
    Удостовериться, что вид деятельности есть в списке налога на профессиональный доход. Хотя список направлений достаточно большой: от таксиста до юриста, рекомендуем проверить попадает ли вид деятельности под п. 2 ст. 6 ФЗ от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ.

    Заключить договор. Обычно используют договор гражданско-правового характера. Это может быть договор подряда, выполнения работы и оказания услуг.

    Узнать возраст самозанятого. Согласно Письмо от ФНС от 13 февраля 2019 года № СД-4-3/2440 самозанятыми могут быть несовершеннолетние граждане с 14 до 18 лет. В этом случае самозанятому нужно получить письменное согласие законных представителей — родителей, опекунов, попечителей и предоставить заказчику.

    Заключаем договор с самозанятыми

    В гражданско-правовом договоре обязательно пропишите следующие пункты:

    • Исполнитель является самозанятым, а не физическим лицом. Он уплачивает сам за себя страховые взносы и НДФЛ, а вы — освобождены от этой обязанности согласно пункту 8 статьи 2 ФЗ 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года. Рекомендуем указать это в пункте “Прочие условия”.
    • Сроки выполнения работ. Пропишите конкретные даты, когда вы работаете с самозанятым. После выполнения работы, составьте акт выполненных работ и подпишите с двух сторон. Такой акт — подтверждение принятия работы со стороны заказчика и отсутствие взаимных претензий.
    • Стоимость работ. После оплаты самозанятый обязан прислать вам чек, сумма которого совпадает с суммой в договоре.
    • Включите пункт о том, что самозанятый обязан оповестить вас о смене своего статуса.

    Сняться с учета самозанятому так же легко, как и перейти. Он в любой момент может написать заявление, быстро подать через приложение “Мой налог” и его снимут с учета в тот же день. Если налоговики обнаружат, что деятельность самозанятого не соответствует условиям, они аннулируют новый режим без заявления. Просто пришлют уведомление через сервис “Мой налог”.

    На исполнителе это никак не отразится, а компаниям придется платить страховые взносы, подоходный налог и сдавать отчеты — 6 НДФЛ, 2 НДФЛ и СЗВ-М. Чтобы не попасть на дополнительные налоги, зафиксируйте в договоре пункт «В случае снятия Исполнителя с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, он обязан в течение 3 дней, после дня снятия с учета письменно сообщить об этом Заказчику».

    Как учитывать расходы на самозанятых

    Расходы возникнут у компаний, работающих на УСН “Доходы минус Расходы” и на общей системе. Если самозанятый выдал чек, его можно спокойно включать в расходы компании. Он служит подтверждением факта выполнения услуги и получения оплаты. Чтобы налоговики не придрались, проверьте наличие всех реквизитов в чеке:

    • Личные данные самозанятого — ФИО и ИНН;
    • Наименование и дата, совпадающая с временем оплаты;
    • Данные заказчика — ИНН покупателя;
    • Цена;
    • QR-код, подтверждающий факт операции в системе ФНС;
    • Уникальный номер чека, полученный в приложении “Мой налог”;

    Работать с самозанятыми — законный способ юридическим лицам и ИП сэкономить на зарплатных налогах. Главное — правильно оформить договор и учесть требования и ограничения, установленные законом ФЗ-422. Грамотное оформление работы с самозанятыми может вызывать трудности у ООО и ИП, не имеющего специальных знаний.

    Как признавать выручку от выполнения работ с длительным циклом в бухгалтерском учете

    Для целей бухгалтерского учета к работам с длительным циклом относят работы долгосрочного характера, срок выполнения которых составляет более одного отчетного года, а также работы, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (п. п. 1, 2 ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда”, пп. “б” п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

    Выручку от выполнения работ с длительным циклом организация может признавать (п. 13 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. 7 ПБУ 1/2008):

    по мере готовности;

    по завершении выполнения работы в целом.

    В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять одновременно разные способы признания выручки (п. 13 ПБУ 9/99).

    Исключение составляют организации, которые обязаны применять ПБУ 2/2008 и признавать выручку от выполнения работ по договорам с длительным циклом по мере готовности. К ним относятся подрядчики и субподрядчики по договорам строительного подряда (включая договоры на восстановление зданий, сооружений, судов, их ликвидацию (разборку) и связанное с этим восстановление окружающей среды) при условии, что они не вправе применять упрощенные способы бухучета (п. п. 1, 2, 2.1 ПБУ 2/2008).

    Как учитывать выручку от выполнения работ способом “по мере готовности”

    Для признания выручки по договорам строительного подряда порядок применения способа “по мере готовности” установлен ПБУ 2/2008.

    По иным договорам на выполнение работ с длительным циклом признавать выручку способом “по мере готовности” следует согласно нормам МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с покупателями” (пп. “а” п. 7.1 ПБУ 1/2008).

    МСФО (IFRS) 15 предусмотрен способ признания выручки “в течение периода”, по своей сути аналогичный способу “по мере готовности”. Организация может применять указанный способ при выполнении любого из критериев, установленных МСФО (IFRS) 15.

    Величину выручки определяют исходя из стоимости работ по договору, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 8 ПБУ 2/2008, п. п. 46, 47 МСФО (IFRS) 15).

    Признавать выручку способом “по мере готовности” (“в течение периода”) нужно на отчетную дату в течение периода действия договора исходя из подтвержденной степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008, п. 39 МСФО (IFRS) 15):

    Определить степень завершенности работ можно следующими способами.

    Способ 1 – по доле выполненного объема работ (метод результатов). Например, путем экспертной оценки или путем подсчета доли выполненных на отчетную дату работ в натуральном выражении (в километрах полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору (п. 20 ПБУ 2/2008, п. п. В15 – В17 МСФО (IFRS) 15). При этом способе может применяться формула:

    Способ 2 – по доле понесенных расходов (метод ресурсов). Степень завершенности определяется, например, путем подсчета доли понесенных расходов в денежном или натуральном выражении, относящихся к выполненным работам, в расчетной величине общих расходов по договору в денежном или натуральном выражении (п. 20 ПБУ 2/2008, п. п. В18 – В19 МСФО (IFRS) 15). При этом способе могут применяться формулы:

    Если в какой-либо отчетный период (как правило, на начальном этапе исполнения договора) невозможно достоверно определить степень завершенности работ по договору, выручку определяют исходя из величины расходов, возможных к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008, п. 45 МСФО (IFRS) 15).

    Признаваемую “по мере готовности” выручку учитывают до полного завершения работ как отдельный актив – “не предъявленная к оплате начисленная выручка” (в терминологии МСФО – “актив по договору”) (п. 26 ПБУ 2/2008, п. 107 МСФО (IFRS) 15).

    Проводки при применении способа “по мере готовности” следующие:

    Как учитывать выручку от выполнения работ способом “по завершении выполнения работы в целом”

    При применении способа “по завершении выполнения работы в целом” выручку признают после завершения всех работ по договору на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ с заказчиком (п. п. 12, 13 ПБУ 9/99).

    Проводки при применении способа “по завершении выполнения работы в целом” следующие:

    В чем особенность налогового учета доходов и расходов?

    НКО, как и коммерческие организации, могут применять общую систему налогообложения либо УСН. В последнем случае НКО также могут выбирать объекты налогообложения «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

    Особенность налогового учета заключается в грамотной организации раздельного учета доходов и расходов. Так, деньги и имущество, полученные на содержание и уставную деятельность, не облагаются налогами (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ, ст.346.15 НК РФ).

    К таким доходам, относятся вступительные, паевые, членские взносы, пожертвования. В ТСЖ – это отчисления на формирование капитального ремонта общего имущества.

    При этом платежи за жилищно-коммунальные услуги признаются выручкой от реализации и облагаются налогами (ст.249 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.11.2015 г. №03-11-06/2/669/7).

    Соответственно, в расходах НКО не учитываются затраты, которые осуществлены за счет средств целевого финансирования (письмо Минфина РФ от 23.03.2021 г. №03-07-11/20568, от 18.10.2019 г. №03-03-07/80304).

    Если НКО применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы», то при расчете единого налога расходы не учитываются (п.1 ст.346.18 НК РФ).

    При этом налог при УСН можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые НКО заплатил за своих работников (письмо Минфина РФ от 08.07.2020 г. №03-11-11/58987, ст.346.21 НК РФ).

    Что включается в издержки по ГОЗ

    В апреле 2019 года вступил в силу новый приказ Минпромторга №334 от 08.02.2019, устанавливающий перечень и состав затратных статей по ГОЗ. До этого момента перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, поставляемой в рамках гособоронзаказа, регламентировался приказом Минпромторга №200 от 23.08.2006. Новый приказ внес изменения в состав признаваемых затрат и в порядок их признания.

    Расходы исполнителя ГОЗ подразделяются на:

    1. Прямые — непосредственно включаемые в себестоимость.
    2. Распределяемые — формируемые в целом по предприятию и включаемые в себестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Приоритетным показателем, на основании которого производится распределение, является заработная плата основных работников.

    Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции по ГОЗ.

    • приобретение сырья, материалов, вспомогательных материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;
    • транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением вышеуказанных материальных ресурсов: транспортные услуги, страхование грузов, таможенные пошлины;
    • возвратные отходы;
    • работы и услуги производственного характера сторонних организаций: отдельные операции, переданные на субподряд, проведение испытаний и др.;
    • топливо и энергия на технологические цели;
    • тара и упаковка.

    Основная и дополнительная зарплата основных производственных рабочих, инженерно-технических и иных работников, непосредственно занятых в производстве продукции:

    • к основной относятся зарплата, премии, надбавки и др.;
    • к дополнительной, например, отчисления в резерв на оплату отпусков.

    Остальные, непосредственно связанные с производством продукции по ГОЗ расходы:

    • обязательное страхование;
    • обслуживание банковской гарантии по контракту;
    • специсследования и сертификация и др.

    При расчете себестоимости продукции по контракту ГОЗ нельзя включить следующие расходы (п. 23 приказа №334):

    • представительские;
    • на участие в выставках;
    • на рекламу и сувенирную продукцию;
    • на участие в семинарах, конференциях, симпозиумах, не связанных с гособоронзаказом;
    • на зарубежные командировки;
    • добровольное медицинское и пенсионное страхование работников свыше 3% от суммы расходов на оплату труда, если включение таких расходов приведет к росту цены продукции более чем на 0,5%;
    • капитальные вложения по приобретению или созданию основных средств и НМА;
    • содержание обслуживающих производств и хозяйств, не связанных с исполнением ГОЗ: организации ЖКХ, мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты (кроме тех, которые обслуживают трудовой коллектив), детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории, иные оздоровительные или культурно-просветительские учреждения.

    Отчёт о выполнении смет размещается в ГИС ЖКХ

    Обязанность вести сметы доходов и расходов, а также размещать их в ГИС ЖКХ закреплена за ТСЖ, ТСН и кооперативами (п. 17 разд. 10 № 74/114/пр). Согласно п.п. 15, 16 разд. 10 № 74/114/пр, УО обязаны раскрывать в ГИС ЖКХ сведения о своей финансовой (бухгалтерской) отчётности и годовой отчёт о выполнении договора управления, куда входят и сведения о расходах и доходах за прошедший период.

    Запланированные УО суммы расходов на услуги и работы по управлению МКД ложатся в основу расчёта размера платы за содержание 1 кв.м. площади помещения в многоквартирном доме и отражаются в перечне работ и услуг. Перечень утверждается на общем собрании собственников помещений в МКД. При необходимости УО может вынести на обсуждение и смету расходов и доходов.

    Если УО решила вести такую смету или собственники оговорили подобное условие в договоре управления, то ей следует учесть:

    1. Форма сметы не утверждена законодательством, разработать её нужно самостоятельно.

    2. Смета составляется на следующий отчётный период.

    3. В доходы не включаются субсидии и взносы на капремонт от собственников помещений.

    В следующей статье мы подробнее поговорим о составления смет доходов и расходов в ТСЖ/ТСН и размещении этого финансового документа в ГИС ЖКХ.

    В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 14.01.2011 N 03-03-06/1/13, стоимость услуг по содействию в оформлении в отношении иностранных работников разрешения на работу в целях исчисления налога на прибыль может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом расходы, специально не поименованные в ст. 264 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

    Следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

    При подтверждении оправданности расходов следует учесть п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», который гласит о том, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

    Таким образом, затраты, понесенные организацией расходы по миграционному учету своих иностранных сотрудников — постановка на учет, получение патента и т.п., могут быть включены в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения, экономической обоснованности и непосредственной взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение прибыли.

    Р. Г. Бережнов
    автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

    голоса
    Рейтинг статьи
    Читать еще:  Как направить материнский капитал на социальную адаптацию детей
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector