Biznesivlast.ru

Бизнес и Власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Налоговая нагрузка все чаще толкает организации, работающие с НДС, отказаться от общего режима и перейти на УСН. Конечно же, у спецрежима есть свои плюсы и свои минусы, но в любом случае платить налогов организация после перехода на УСН будет значительно меньше.

Вопросы перехода на УСН обсуждаются часто, и, казалось бы, уже все нюансы разъяснены. Но практика показывает, что будущих «упрощенцев» волнует не только то, как им вести учет после перехода, но и что сделать сейчас, чтобы облегчить себе переход. Предположим, ООО «Строй и Ка» занимается строительством с привлечением сторонней организации торговых павильонов. Построенные объекты учитываются в организации в качестве основных средств. В настоящее время планируется сдавать построенные объекты в аренду. С 2015 года организация переходит на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Чтобы перед переходом не восстанавливать НДС, организация «входной» НДС к вычету не предъявляет.

Финансовый смысл непредъявления НДС в данном случае заключается в том, что ООО «Строй и Ка» «теряет» 18% НДС постепенно, с каждым платежом, а при восстановлении ей придется возместить бюджету годовую сумму «вычтенного» НДС одномоментно. Однако, по нашему мнению, это не очень выгодно, ведь в такой ситуации уплаченные продавцу суммы НДС относятся на расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Но если организация решится на данные действия, то возникает вполне резонный вопрос: как отразить в учете непредъявленный НДС?

Прежде чем разбираться с учетом, который будет полезен не только тем, кто планирует перейти на УСН, но и в качестве проверочной работы над ошибками для тех, кто недавно перешел, отметим, что предъявлять НДС к вычету – это право каждого налогоплательщика. Срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания налогового периода, в котором у него возникло право на вычет НДС.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Налогоплательщик, не уведомивший налоговый орган о переходе на УСН в установленный срок, не вправе применять УСН.

— Письмо от 13.02.2013 № 03-11-11/66.

Налоговый учет

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Указанные налоговые вычеты производятся при единовременном соблюдении следующих условий: работы (товары, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС; работы (товары, услуги) приняты к учету; наличие счетов-фактур, первичных документов.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, а не обязанностью (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11, которое включено налоговой службой в обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам (п. 12), который письмом ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ направлен налоговым органам для использования в текущей работе). Поэтому организация вправе не предъявлять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Глава 21 НК РФ не содержит ограничений прав налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период.

— Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 № Ф09-11145/09-С3.

Следует отметить, что в письме от 16.02.2012 № 03-07-11/47 Минфин России указал, что если до перехода организации на УСН суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) к вычету не принимались, то оснований для восстановления НДС не имеется. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 2 ст. 170 НК РФ отсутствует рассматриваемая ситуация. Поэтому неиспользование организацией права на вычет по НДС не является основанием для отнесения сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). Напомним, что п. 1 ст. 257 НК РФ не позволяет организации учесть НДС в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Кроме того, положения пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ не позволяют в рассматриваемой ситуации включить суммы НДС, предъявленные подрядными организациями и не принятые к вычету, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается самого объекта ОС, то, как известно, в расходы при общем режиме он будет списываться путем начисления амортизации, начисление которой происходит со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Переход налогоплательщиков на УСН с 2013 года осуществляется в уведомительном порядке.

Предположим, объекты были введены в первых числах декабря 2014 года. Заявление о переходе на УСН по новым правилам налогоплательщики вправе подать до 31 декабря. Получается, что расходы в виде уплаченных сумм НДС в такой ситуации будут «потеряны» для организации. При этом расходы на основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, осуществленные до перехода на УСН, принимаются в течение первого календарного года применения УСН в размере 50% стоимости ОС, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости.

Читать еще:  Апелляционная жалоба на решение мирового судьи

Таким образом, в 2015 году организация-«упрощенец» сможет включить в состав расходов 50% от стоимости ОС, построенных до перехода на спецрежим.

Бухгалтерский учет

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Будучи на общем режиме, организация отразила суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На этом счете указанные суммы могут числиться до тех пор, пока организация не воспользуется правом на вычет или до утраты права на вычет.

В рассматриваемой ситуации утрата права на вычет произойдет в момент изменения системы налогообложения с ОСН на УСН. Поэтому при переходе на УСН суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, могут быть списаны с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии с п. 1 Правил Журнал учета должны вести все плательщики НДС, в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, заполняется в соответствии с одноименными Правилами, утвержденными постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 «Полученные счета-фактуры» Журнала учета по дате их получения (абз. 2 п. 3, п. 10 Правил).

При этом в п. 9 Правил заполнения Журнала учета указаны случаи, в которых счета-фактуры не подлежат регистрации в части 2 «Полученные счета-фактуры» Журнала учета. Непредъявление к вычету сумм НДС, при наличии такого права, не является основанием для нерегистрации счетов-фактур в части 2 «Полученные счета-фактуры» Журнала учета.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации полученные счета-фактуры нужно регистрировать в Журнале учета в общеустановленном порядке. Графы части 2 «Полученные счета-фактуры» Журнала учета заполняются в соответствии с положениями п.п. 11, 12 Правил.

Книга покупок

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету на основании абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 20 Правил ведения книги покупок).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Книга покупок заполняется в соответствии с Правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок в книге покупок подлежат регистрации:

  • счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;
  • счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Согласно п.п. 3, 19 Правил ведения книги покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и приложениями №№ 1 и 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137, в случаях, указанных в п. 19 Правил ведения книги покупок, не подлежат регистрации в книге покупок.

Правила ведения книги покупок не содержат в качестве основания для нерегистрации в книге покупок счетов-фактур, по которым налогоплательщик не воспользовался своим правом на налоговый вычет по НДС. Вместе с тем с учетом цели регистрации счетов-фактур, указанной в абз. 3 п. 20 Правил ведения книги покупок, и того, что основанием для составления налоговой декларации по НДС являются данные книги покупок (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н), можно предположить, что счета-фактуры, по которым налогоплательщик не хочет воспользоваться своим правом на вычет, не должны регистрироваться в книге покупок.

Восстановление НДС по объектам недвижимости

Минфин РФ в своем письме от 27.01.2010 № 03-07-14/03 указал, что при переходе на УСН налогоплательщик должен единовременно восстановить налог по объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее, Высший арбитражный суд РФ в своем определении от 25.01.2010 № ВАС-5218/09 не согласился с такой позицией, и постановил, что налогоплательщик при переходе на УСН должен восстанавливать НДС по объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 НК РФ равномерно в течение 10 лет, поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Читать еще:  Доверенность на участие в аукционе

НДС при переходе на УСН – восстанавливаем и платим

НДС при переходе на УСН

Многие организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, принимают решение о переходе на УСН (упрощенную систему налогообложения). И это не случайно, поскольку упрощенная система позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение учета. Однако при переходе с общего режима могут возникнуть определенные трудности, связанные с отсутствием НДС на специальных режимах. Как быть и куда относить суммы НДС при переходе на УСН?

Откуда проблема

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, не уплачивают НДС, если:

— не импортируют товары из-за границы;

— не проводят операции по договорам совместной деятельности, концессионным соглашениям или по договорам доверительного управления имуществом;

— не выставляют счета-фактуры покупателям.

Если индивидуальный предприниматель начинает свою деятельность, а компания только создана, то с проблемой восстановления НДС им не придется столкнуться. Другое дело, если ИП или организация работали раньше на общем режиме налогообложения, т.е. уплачивали НДС. В этом случае принятый ранее к вычету НДС при переходе на УСН с общей системы придется восстановить.

Восстанавливаем НДС по материалам и товарам

Если приобретенные в период применения ОСНО товары и материалы не были использованы на этом режиме, то «входной» НДС по таким неиспользованным материалам и непроданным товарам, которые числятся на балансе компании или у индивидуального предпринимателя на 1 января года перехода на УСН, нужно восстановить.

Как это сделать? Восстанавливать НДС нужно в последний налоговый период, который предшествует переходу на УСН. НДС восстанавливается в полной сумме и включается в состав прочих расходов (абз. 3 пп. 2 п.3 ст. 170 т пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Пример: В 2011 году ООО «Сказка» применяло общую систему налогообложения, а с 2012 года переходит на УСН. На балансе организации по состоянию на 1 января 2012 года числятся остатки материалов на сумму 10 000 руб. и товаров на сумму 20 000 руб. На 31 декабря 2011 года будут сделаны следующие проводки:

Восстанавливаем НДС по материалам:

10 000 * 18% = 1 800 руб.

Восстанавливаем НДС по товарам:

20 000 * 18% = 3 600 руб.

Итого восстановлен НДС: 1 800 + 3 600 = 5 400 руб.

Дебет 19 – Кредит 68 – на сумму 5 400 руб.

Дебет 91 — Кредит 19 – – на сумму 5 400 руб. — восстановлен НДС при переходе на УСН по материалам и товарам

Восстанавливаем НДС по основным средствам и нематериальным активам

НДС по недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам также нужно восстановить. Принцип здесь тот же, что и в случае материалов и товаров. Однако НДС восстанавливается только с остаточной (балансовой) стоимости объектов (абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример: продолжим рассмотрение организации ООО «Сказка», которое с 2012 года переходит на УСН. На балансе предприятия на 1 января 2012 года числится компьютер. Он приобретен в 2011 году, первоначальная стоимость 50 000 руб. (НДС в размере 9 000 руб. принят к вычету), начисленная амортизация за 2011 год составила 8 000 руб.

На 01 января остаточная стоимость составляет: 50 000 – 8 000 = 42 000 руб.

С остаточной стоимости на 31 декабря будет восстановлен НДС:

9 000 * 42 000 / 50 000 = 7 560 руб.

Дебет 19 – Кредит 68 – на сумму 7 560 руб.

дебет 91 — Кредит 19 – на сумму 7 560 руб. – восстановлен НДС по основному средству при переходе на УСН

НДС в составе полученных авансов

Если организация или индивидуальный предприниматель работает с покупателями по авансовой системе расчетов, то может оказаться, что в момент перехода на УСН у него будут числиться на балансе полученные авансы. При использовании общей системы налогообложения с полученных авансов начисляется НДС и уплачивается в бюджет.

При этом возможно 2 варианта:

1. В конце года компания, заключая договоры с покупателями, уже точно знает, что с нового года она перейдет на УСН. В этом случае если есть уверенность, что отгрузка продукции произойдет уже в новом году, следует заключать договор с покупателем и устанавливать цены без НДС. В этом случае при получении аванса НДС не уплачивается, и восстанавливать его не придется.

2. Компания может заключать договоры с покупателями, прописывая в них цены с НДС. При этом при получении аванса начисляется НДС и уплачивается в бюджет. В конце года проводится ревизия всех договоров, реализация продукции по которым еще не произошла, а авансы получены. К таким договорам заключаются дополнительные соглашения, в которых цены корректируются за вычетом НДС. Покупателю возвращается сумма НДС. В декабре уплаченный по таким договорам НДС при переходе на УСН можно принять к вычету (п.5 ст. 346.25 НК РФ).

Кто имеет право применять упрощенную систему налогообложения, смотрите здесь. Уже перешли на УСН, разобрались с НДС, теперь обратите внимание на авансы. О них можно прочитать тут.

А вам знакомы трудности с расчетами по НДС при переходе на упрощенную систему? Как удалось их решить? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Проводки в бухгалтерском учете

Когда организация проходит процедуру восстановления НДС, ранее принятого к вычету, это должно быть отражено в бухгалтерии компании в виде соответствующих проводок. Согласно ПБУ восстановленный НДС отображается в числе прочих расходов. Соответственно, делается следующая проводка:

Читать еще:  Как выйти из СРО и вернуть деньги

Дт 91 «Прочие расходы» — Кт 68, субсчет «НДС»

Восстановление НДС по активам при переходе на УСН

Рассмотрим пример. Есть организация, которая в 2012 году купила оборудование для работы на сумму в 250 тыс. руб. (НДС вычтен на 45 тыс.). На конец 2017 года сумма амортизации по нему составила 50 тыс., плюс дополнительно к моменту перехода компания владеет материалами, которые оцениваются в 120 тыс. руб. (НДС, принятый к вычету, — 18 305 р.)

Сумма восстанавливаемого НДС по оборудованию составит:

Сумма востанавливаемого НДС

Бухгалтерские проводки совершаются так:

ДТ 91, субсчет «Прочие расходы» — КТ 68, субсчет «НДС» – 18 305 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов.

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68, субсчет «НДС» – 36000 руб. – восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.

Восстановление НДС по отправленному авансу

Предположим, что в период налогообложения по ОСНО компания №1 перечислила партнеру №2 аванс в счет будущего товара или услуги в размере 177 тыс. руб., в котором заложен НДС на 27 тыс. руб. Чтобы восстановить его, нужно до конца календарного года внести в бухгалтерию следующую запись:

ДТ 60 – КТ 68, субсчет «НДС» – 27 000 руб. – сумма восстановленного НДС с перечисленного аванса.

Восстановление НДС по полученному авансу

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: компания №1 получает от организации №2 аванс, отправленный до того, как первая перешла на новую систему упрощенного налогообложения, в счет услуг, которые будут предоставлены после. Согласно НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет в таком случае, подлежат вычету, если есть подтверждение о возврате указанных средств покупателю.

Сумма контракта составила 177 тыс. руб. с заложенным в нее НДС в размере 27 тыс. руб. Но к моменту фактической поставки компания уже не является плательщиком НДС, поэтому составила до момента перехода составила дополнительное соглашение с покупателем о возврате его суммы (т.е. товар стал для организации №2 дешевле). Бухгалтер компании №1 делает следующую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС с аванса полученного.

Восстановление НДС после перехода на УСН

Особенности

При переходе компании-налогоплательщика на упрощенную систему у компании могут остаться некоторые активы, приобретенные еще тогда, когда эта фирма была на общей системе. Это могут быть:

  • Основные средства.
  • Товары.
  • Неоконченные услуги.
  • Нематериальные активы, а так же и имущественные права.

Тогда и возникает вопрос восстановления НДС:

    , то он будет восстановлен при переходе фирмы-налогоплательщика на УСН.
  • Если до смены системы налогообложения налоговый вычет не был заявлен, то он не будет восстановлен.

Порядок восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН рассмотрен ниже.

О том, как происходит восстановление НДС при списании товара и в иных случаях, расскажет практическое видео ниже:

Порядок

Данный порядок изложен в 170-ой статье НК и выглядит следующим образом:

  • Определение размеров ставки при восстановлении, которые зависят от вида и рода деятельности.
  • Расчет суммы НДС к восстановлению по основным средствам, выполненным по остаточной стоимости. Сюда же можно отнести и нематериальные активы и недвижимость. Остаточную стоимость надо умножить на налоговую ставку.
  • Расчет сумм, принятых к вычету по складским остаткам товаров и материалов.
  • Фиксация результатов пересчета для восстановления НДС в книге продаж. Это выполняется на основании имеющегося счета-фактуры. Восстановленный НДС может учитываться как налог предшествующего периода.
  • И последний этап – корректировка договоров.

Про восстановление ранее принятого к вычету НДС после перехода на ОСНО читайте ниже.

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.03.2020 по делу №А45-20899/2019

Нельзя уменьшать оплату по контракту из-за перехода подрядчика на УСН
Стороны заключили контракт на содержание автодорог с помесячной оплатой. Цена контракта была определена с учетом НДС. В ходе исполнения контракта заказчик стал уменьшать перечисляемые подрядчику средства на сумму НДС.
Суды трех инстанций признали действия заказчика незаконными. Ссылаясь на практику Верховного суда, они напомнили: ни при заключении, ни при исполнении контракта его цена не может меняться из-за системы налогообложения, которую применяет (или стал применять) подрядчик.

Процедура прекращения деятельности при УСН делится на несколько этапов:

  1. Принятие решения.
  2. Подача уведомления по соответствующей форме. Необходимо заполнить его вручную или машиночитаемым способом. Документ предоставляется лично, передается по телекоммуникационным каналам или отправляется заказным письмом.
  3. Сдача отчетности и уплата налога.

Риски отказа от УСН

Необходимо проанализировать текущие обороты, источники пополнения оборотных средств и благонадежность контрагентов. Желательно запросить у существующих и потенциальных покупателей (заказчиков) следующие документы:

  • копии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности за последний отчетный период;
  • справку о состоянии расчетов с бюджетом;
  • справку об оборотах по расчетному счету.

Кроме того, следует уточнить, являются ли основные поставщики плательщиками НДС. Если вы работаете с компаниями, применяющими спецрежимы, возмещение НДС невозможно, а значит, теряется смысл отказа от упрощенки.

В каких случаях уведомление не заполняется

Уведомление не заполняют:

  • при ликвидации;
  • при планируемом переходе на ОСНО или другой спецрежим по тем видам деятельности, которые облагаются единым налогом по УСН;
  • при превышении установленных критериев для упрощенки (принудительный отказ).
голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector