Biznesivlast.ru

Бизнес и Власть
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Руководство по списанию кредиторской задолженности на предприятии

Руководство по списанию кредиторской задолженности на предприятии

На практике между подписанием договора и фактической оплатой по договору проходит время. Бывают и такие ситуации, когда заказчик и вовсе не может выполнить свою часть обязательств по контракту. В таком положении важно понимать, что, если товар был поставлен, или услуги были оказаны, а обязательства заказчика были частично выполнены, то у предприятия возникают налоговые обязательства: юридически факт хозяйственной деятельности состоялся (товары были поставлены, или услуги были потреблены), следовательно, фирма должна уплатить государству все причитающиеся ему налоги.

Итак, в каком порядке осуществляется списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и по другим основаниям?

Порядок списания кредиторской задолженности

Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:

  • по общему правилу предприятие может списывать свои долги по истечении срока давности, составляющего 3 года, кроме задолженности по налогам, штрафам, пеням (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующей организации;
  • прощение контрагентом долгов;
  • ликвидация кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:

1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.

2.Оформление бухгалтерской справки, объясняющей причины появления и списания долгов.

3.Подготовка и издание приказа руководителя о списании.

4.Непосредственно произведение списания с составлением необходимых бухгалтерских проводок.

Для списания кредиторской задолженности при ликвидации предприятия необходимо приложить документ, которым подтверждается факт прекращения деятельности кредитора. Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ моментом прекращения существования фирмы является дата внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ, а документальным подтверждением произошедшего события служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 закона о госрегистрации № 129-ФЗ от 08.08.2001г.).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается на счета:

  • прочих доходов – в бухучете (п.п. 7, 10.4 ПБУ 9/99);
  • внереализационных доходов – в налоговом учете на основании п. 18. ст. 250 НК РФ. В своем письме № 03-03-06/1/9152 от 25.03.2013г. Минфин разъясняет, что ликвидация компании служит одним из «других» оснований для произведения такого действия в целях налогообложения прибыли.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК) – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом.

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (ст. 415 ГК РФ). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. 416 ГК РФ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. 418 ГК РФ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Содержание статьи:

списание кредиторской задолженности

1. Списание кредиторской задолженности

Случаи, когда требуется списание такой задолженности:

окончание срока исковой давности задолженности,

исключение контрагента из ЕГРЮЛ как недействующего,

невозможность исполнить обязательства,

В зависимости от того, по какой причине происходит списание задолженности, различаются и сроки (даты) такого списания.

В первом случае — это истечение срока исковой давности. Во втором и третьем — дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В некоторых других, например, дата подписание соглашения о прощении долга, либо дата получения от контрагента документа, которым подтверждается прощение долга (невозможность исполнить обязательство).

Читать еще:  Как перевести исполнительное производство по месту жительства должника?

Срок исковой давности обычно составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Правила расчета срока содержатся в п. 2 ст. 200 ГК РФ:

При известной дате погашения обязательства срок считается со дня, следующего за датой платежа. Например, срок оплаты 15.06.2021. При неоплате в срок с 16.06.2021 начнет исчисляться срок исковой давности — до 15.06.2024.

Если срок задолженности не определен, срок исковой давности считают с момента, когда кредитор направил требование о погашении задолженности. Если при этом определен промежуток времени на возврат долга, то считать следует после окончания такого отрезка времени.

Срок исковой давности может быть прерван. Например, подачей иска в суд, признанием долга (частичное погашение, взаимозачет, подписанный акт сверки, просьба об отсрочке и т.п.). Более подробно вопрос был рассмотрен в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

В подобных ситуациях срок исковой давности начинает исчисляться заново.

Следует еще уточнить, что максимальный (совокупный) срок исковой давности не должен превышать 10 лет с момента возникновения такой задолженности (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

2. Документы для списания кредиторской задолженности

Документы для списания кредиторской задолженности обусловлены правилами такого списания, которое проводится на основании проведенной инвентаризации расчетов:

акт инвентаризации расчетов с кредиторами. Это может быть как утвержденный учетной политикой компании документ унифицированной формы — ИНВ-17 по Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, так и документ произвольной формы, содержащий все обязательные реквизиты.

Не будет лишним приложить к акту инвентаризации справку, на основании которой был составлен акт. В справке указать реквизиты кредитора, сроки и причины возникновения задолженности, ее сумму.

обоснование списания может быть приведено, например, в подробной бухгалтерской справке.

приказ Руководителя организации на списание кредиторской задолженности.

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Списание кредиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета отражается последним днем отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (Письмо Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551).

Если речь идет о списании задолженности в отношении ликвидированного контрагента, то задолженность списывается в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 01.10.2020 № 03-03-06/1/85891).

При этом нужно учитывать, что списание кредиторской задолженности происходит по каждому факту отдельно.

Такие правила действуют и в бухгалтерском (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н), и в налоговом (п. 18 ст. 250 НК РФ) учете.

Итак, основанием для списания кредиторской задолженности будет являться Приказ руководителя о таком списании.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете заключается в отражении сумм списанной задолженности в составе прочих доходов (счет 91.01) в периоде окончания срока исковой давности в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (пп. 7, 16).

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Можно проводить списание, руководствуясь п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, по результатам инвентаризации.

В этом случае в состав документов для списания задолженности, на наш взгляд, следует добавить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую факт ликвидации.

Отметим, что, по мнению Президиума ВАС, списание кредиторской задолженности в случае ее просрочки, нужно отражать в учете, даже если инвентаризация расчетов не была проведена своевременно, или не был издан приказ о списании такой задолженности (Постановления Президиума ВАС от 22.02.2011 № 12572/10, от 08.06.2010 № 17462/09).

4. Списание кредиторской задолженности проводки

Списание кредиторской задолженности проводки в часто встречающихся случаях:

Списание полученной предоплаты :

Дебет 62.02 (76) Кредит 91.01 в полной сумме, поступившей на р/с организации.

Если при этом был исчислен НДС с предоплаты, то его сумму следует отразить в составе прочих расходов (п.п. 4,11 ПБУ 10/99):

Дебет 9 1.02 Кредит 76.АВ

Читать еще:  Является ли наследником бывшая жена, имеет ли право на наследство бывшая жена

Списание долга перед поставщиком, оплата которому не была произведена

Дебет 60.01 (76) Кредит 91.01 в сумме, подлежащей оплата за поставленный товар, проведенные работы, оказанные услуги.

Списание кредиторской задолженности проводки в других случаях:

Списание перерасхода по подотчетным суммам

Дебет 71.01 Кредит 91.01

Списание кредиторской задолженности по кредитам и займам

Дебет 66 (67) Кредит 91.01

Списание невостребованных участником общества дивидендов

Дебет 70 (75) Кредит 84 – восстановление чистой прибыли при списании кредиторской задолженности по выплате дивидендов.

5. Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете имеет свои особенности.

Если говорить о налоге на прибыль, то списание кредиторской задолженности подразумевает отражение списанной суммы во внереализационных доходах согласно п. 18 ст. 250 НК РФ. Конкретного списка оснований для списания кредиторской задолженности в НК РФ нет. Список открытый.

Не подлежит включению во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль, задолженность:

по налогам и взносам, а также пеней и штрафов по ним,

перед участником, владеющим не менее 50 % уставного капитала (УК) нашей организации и перед организацией, в УК которой нашей организации также принадлежит не менее 50%. При списании такой задолженности не учитываются долги по займам.

перед участниками организации по невостребованным дивидендам,

в случаях исключения контрагента из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ: невозможности ликвидации юридического лица при отсутствии средств на ликвидации, наличии в ЕГРЮЛ недостоверных сведений в течении более чем 6 месяцев (Письмо Минфина РФ от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533).

в других аналогичных случаях.

Если списание кредиторской задолженности отражается по контрагенту, который ликвидирован в предшествующий отчетный или налоговый период, то потребуется представление уточненной декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

6. Списание кредиторской задолженности в налоговом учете. НДС

С НДС при списании кредиторской задолженности не все так однозначно:

НДС с полученных авансов, по мнению Минфина и ФНС РФ, подлежит списанию в составе кредиторской задолженности, которая списывается, и в расходах не учитывается. Также нельзя взять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов (Письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Вопрос: включать сумму НДС во внереализационные доходы или нет, в указанных письмах не обсуждался. По общему правилу – при определении доходов в целях налога на прибыль, суммы НДС, предъявленные покупателю, из доходов исключаются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При судебных разбирательствах таких ситуаций бывают варианты:

НДС при списании авансов включается как во внереализационные доходы, так и в расходы по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010),

Кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах без НДС по п. 1 ст. 248 НК РФ, в расходах НДС так же не отражается и к вычету не принимается (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09, по делу № А40-2059/09-4-8).

Пример 1

Получен аванс с НДС в сумме 360 000,00 в т.ч. НДС 60 000,00. НДС исчислен и уплачен в бюджет. Прошло 3 года, никаких контактов (переговоров, переписки, частичных оплат) не было. Было принято решение списать задолженность.

Задолженность без НДС отражена во внереализационных доходах (облагается налогом на прибыль):

Дебет 62.02 Кредит 91.01 — 300 000,00.

НДС учтен в доходах, не учитываемых при налогообложении:

Дебет 62.02 Кредит 91.01 — 60 000,00

Исходя из противоречивой практики, налогоплательщику приходится самостоятельно принимать решение.

НДС при списании кредиторской задолженности в случае, когда товар получен, оплата не произведена, а НДС принят к вычету.

В этом случае НДС, принятый к вычету, по мнению Минфина РФ, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 N 03-07-11/23503), а во внереализационных доходах нужно отразить всю сумму задолженности, включая НДС.

Пример 2

Получены материалы от поставщика на сумму 240 000,00 в т.ч. НДС 40 000,00. НДС предъявлен к вычету. По истечении 3-х лет задолженность списывается.

Читать еще:  Кто отвечает за освещение улиц в деревне?

Задолженность (включая НДС) отражена во внереализационных доходах (облагается налогом на прибыль):

Дебет 60.01 Кредит 91.01 — 240 000,00.

Если покупатель не предъявлял НДС к вычету, то при списании кредиторской задолженности он может отразить его в составе внереализационных расходов по п.п. 14 п. 1 статьи 265 НК РФ.

7. Списание кредиторской задолженности при УСН

Списание кредиторской задолженности при УСН проходит по несколько другим правилам:

Списанные авансы не включаются в доходы (если не подкреплены реализацией), так как уже отражались в доходах в момент поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).

При прощении поставщиком долга по оплате, либо при ликвидации поставщика, компанией на УСН признается оплата полученного от таких контрагентов, сумма оплаты включается в состав доходов, облагаемых УСН (ст. 419 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

Товары, поступившие от поставщика, которые не были оплачены, и задолженность по которым списывается, не могут быть признаны в расходах при УСН, если списание кредиторской задолженности происходит при истечении срока исковой давности.

Списание кредиторской задолженности при УСН, если компания перешла на применение УСН с другого режима налогообложения, также имеет особенности. Если срок кредиторской задолженности истек уже при применении УСН, списанная задолженность включается в доходы, облагаемые УСН (Письмо ФНС РФ от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Мы с вами рассмотрели списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете, особенности налогового учета такого списания, документы для списания кредиторской задолженности. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в налоговом учете

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль.

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Шаг 2. Списание в учете

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение — в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Приостановление подсчетов

Основанием для приостановления подсчетов являются:

  • письменное признание долга;
  • частичная уплата задолженности или процентов;
  • изменение договора;
  • просьба должника о рассрочке;
  • акцепт поручения.

кубики со процентами

Ранее в число исключений также попадало обращение организации в суд. Сегодня приостановление срока осуществляется только на период рассмотрения дела и до момента принятия решения.

Заключение

списание кредиторской задолженности срок исковой давности

Освобождение от кредитной задолженности — это очень распространенная практика, к которой нередко прибегают многие отечественные компании. Она помогает сделать бизнес более привлекательным, и привлечь в него дополнительные инвестиции. Но все сработает только в том случае, если были правильно оформлены документы. Поэтому если вы сомневаетесь, что справитесь со всем самостоятельно, то лучше обратиться за помощью к профессионалам, поскольку если при списании долга будут допущены ошибки, то у вас могут возникнуть проблемы с регулирующими органами.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector